В разъяснениях должностного лица Минфина России при ответе на конкретный вопрос относительно правомерности предъявлять к вычету НДС, уплаченный в составе арендных платежей по договору, в случае если договор аренды нежилого помещения не прошел государственную регистрацию, а фактическая передача объекта аренды произошла, указано, что такой вычет правомерен (консультация эксперта Минфина России от 15.01.2007).
Налогоплательщик имеет право в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму налога, уплаченную поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
Вычетам согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
Налоговые вычеты согласно п. 1 ст. 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товара на таможенную территорию РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Исходя из вышеизложенного сумма НДС, уплаченная в составе арендных платежей, подлежит вычету при наличии соответствующего счета-фактуры.
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 – 11, 13 – 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Пунктом 2 ст. 651 ГК РФ установлено, что договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
Как разъяснено в п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 № 53, положения ст. 651 ГК РФ применяются к договорам аренды нежилых помещений в здании и сооружении.
Государственная регистрация является юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом РФ и единственным доказательством существования зарегистрированного права (ст. 2 Закона 122-ФЗ).
Минфин России в письме от 17.02.2006 № 03-03-04/3/3 разъяснил: законодательное закрепление обязательной государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним определяет только права и обязанности сторон по договору и имеет не связанные с вопросами налогообложения цели.
Аналогичный вывод был сделан Минфином России ранее в письме от 01.11.2005 № 03-03-04/1/325.
Порядок оформления первичных учетных документов согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете предусматривает указание на содержание хозяйственной операции, определяемой условиями заключенных между сторонами договоров.
Исходя из вышеизложенного в случае если имущественное право пользования объектом аренды фактически передано арендодателю, между сторонами подписан соответствующий договор и арендодатель уплатил арендную плату, то несмотря на отсутствие государственной регистрации он имеет право на предъявление к вычету сумм уплаченного налога на добавленную стоимость.
Такие выводы подтверждаются судебной практикой, в частности постановлениями ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2001 № А56-9965/01, от 10.07.2003 № А56-4450/03, от 06.10.2003 № А56-6651/03, от 28.01.2004 № А56-28713/03.
Таким образом, предъявлять к вычету НДС, уплаченный в составе арендных платежей по договору, в случае если договор аренды нежилого помещения не прошел государственную регистрацию, а фактическая передача объекта аренды произошла, правомерно.
|
